個人所得稅的十種原“其他所得”何去何從?

來源:扒開稅霧 作者:胡曉明 人氣: 發布時間:2019-06-25
摘要:日前,財政部和稅務總局聯合發布了《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》( 2019 年第 74 號),規定于 2019 年 1 月 1 日起執行。該公告將個人所得稅的其他所得項目清理結果予以明確: 十種 原其他所得一分為二,其中的 六種 壽終正寢...
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  日前,財政部和稅務總局聯合發布了《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74),規定于2019年1月1日起執行。該公告將個人所得稅的“其他所得”項目清理結果予以明確:十種原“其他所得”一分為二,其中的六種壽終正寢,退出個人所得稅的征稅范圍;四種浴火重生,重新歸類,按新的稅目適用稅率征稅。在四種涅槃鳳凰之中,三種調整為“偶然所得”、一種調整為“工資、薪金所得”。為了便于學習,小編制作了一份表格。

十種原“其他所得”的歸宿

序號 個人收入類別 所得項目 征免性質 原規定出處
1 個人為單位或他人提供擔保獲得收入 偶然所得 財政都 國家稅務總局關干個人所得稅有關問題的批復》(財稅〔2005〕94號)第二條
2 房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入(符合(財稅〔2009〕78號)第一條規定的除外) 偶然所得 財政部 國家稅務總局關干個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第三條
3 企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外 偶然所得 財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條第1項、第2項
4 個人按照財稅〔2018〕22號的規定,領取的稅收遞延型商業養老保險的養老金收入 工資、薪金所得 其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅。 財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監督管理委員會證監會關于開展個人稅收遞廷型商業養老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)第一條第(二)項第3點第二段;《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第21號) 第二條。
5 銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金 不征 財政部 國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》(財稅字〔1995〕64號)
6 中國科學院院士榮譽獎金 不征 國家稅務總局對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》(國稅函〔1995〕351號)
7 對保險公司按投保金額,以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入) 不征 國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕546號)第二條
8 對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入
對于個人自己繳納有關商業保險費(保費全部返還個人的保險除外)而取得的無賠款優待收入

 
 
 
不征
 
 
 
不征
 
國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)第三條
9 對于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續費返還收入 不征 國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1999〕627號
10 購房個人因房地產公司未協調好與按揭銀行的合作關系,造成購房人不能購房而從房地產公司取得的違約金收入 不征 國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕865號


  上表3.中的“現金網絡紅包”,有人認為《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條第1項、第2項規定中并無此項內容,屬于加塞進去的偶然所得。其實在《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)中就明確,對個人取得企業派發的現金網絡紅包,應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,稅款由派發紅包的企業代扣代繳。不足之處是該通知在稅務總局官網中查閱不到。

  上表4.《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監督管理委員會證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)系四部委下的通知,財政部和稅務總局兩家下文修改,似有不妥。

  其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,其中的10%的稅率似乎師出無名。個人所得稅法可沒有10%這檔稅率。其實這是延續以往的稅負,權且把它理解為一檔優惠稅率。

  上表8.2 對于個人自己繳納有關商業保險費(保費全部返還個人的保險除外)而取得的無賠款優待收入,不作為個人的應納稅收入,不征收個人所得稅。——這個第二款似乎不應該廢止。

  由于該公告剛剛公布,有人不無擔憂地說,納稅人取得新納入“偶然所得”項目的應稅所得,此前扣繳義務人未扣繳稅款,怎么辦?其實不必過慮,有辦法補救。根據個人所得稅法第十三條第二款規定,納稅人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務機關通知限期繳納的,納稅人應當按照期限繳納稅款。

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